Федеральная налоговая служба вслед за Минфином России разъяснила порядок применения нового подпункта 12 пункта 2 статьи 146 НК РФ (введен Федеральным законом от 28.12.10 № 395-ФЗ). Данная норма позволяет с 1 апреля 2011 года не облагать НДС операции по реализации государственного и муниципального имущества субъектам малого (среднего) бизнеса, которые ранее арендовали продаваемое им имущество. Специалисты ФНС России в письме от 12.05.11 № КЕ-4-3/7618 уточнили, что новое правило не касается тех, кто стал собственником указанного имущества до 1 апреля, хотя и расплатился за него позже этой даты.
Как известно, реализацией признается передача права собственности на товары на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных НК РФ — на безвозмездной основе) (ст. 39 НК РФ). На основании пункта 3 статьи 167 НК РФ передачей недвижимого имущества признается передача права собственности на такое имущество. Таким образом, если право собственности на государственное или муниципальное имущество перешло к субъекту малого (среднего) бизнеса до 1 апреля 2011 года, а выплата дохода от реализации (передачи) этого имущества осуществляется, в том числе и позже этой даты, то из выплачиваемых доходов необходимо удержать и перечислить в бюджет НДС.
Кроме того, чиновники отметили, что действие подпункта 12 пункта 2 статьи 146 НК РФ распространяется на реализацию не любого государственного или муниципального имущества. Новое правило применяется в случае продажи государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, и составляющего государственную казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну городского, сельского поселения или другого муниципального образования. При этом речь идет о выкупе имущества в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.08 № 159-ФЗ. Данный закон не регулируют отношения, возникающие в связи с отчуждением недвижимого имущества из государственной казны РФ. Поэтому положение подпункта 12 пункта 2 статьи 146 НК РФ не распространяется на операции по выкупу имущества, составляющего государственную казну РФ.
И наконец, при применении новой нормы представители малого (среднего) бизнеса должны учитывать следующее. Налоговые агенты, приобретающие недвижимое имущество, операции по реализации которого не признаются объектом обложения НДС, не составляют счета-фактуры. Вместе с тем, указанные налоговые агенты заполняют раздел 7 декларации по НДС (форма утверждена приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н), в котором в графе 2 по строке 010 отражают сумму выплачиваемых доходов, а в графе 1 по строке 010 указывают соответствующий код операции.